Геннадий Петрович Мирошниченко — главный врач муниципальной стоматологической поликлиники города Мегиона, член Совета окружной общественной организации стоматологов ХМАО, эксперт лицензионного отдела Департамента здравоохранения ХМАО, эксперт окружного фонда медицинского страхования, кавалер ордена «За заслуги перед стоматологией» II степени, врач-ортопед высшей квалификационной категории и просто человек на любимой работе.

— Геннадий Петрович, за Вашими плечами 20 лет работы в стоматологии. Но ведь когда-то всё только начиналось. Как это было?  

- У каждого в детстве есть мечта. У меня их было целых две: одна — стать машинистом тепловоза, другая — врачом. В машинисты не взяли из-за зрения, так что все решилось само собой. Я ведь вырос в большой семье (у меня еще две сестры и брат), в которой было принято поддерживать друг друга. Так что помогать людям для меня — самая естественная в мире вещь. Вот и пошел в Донецкий медицинский институт. А почему именно С детства я... как бы это сказать?... боялся мертвых людей. И наивно полагал, что в «зубной» области сталкиваться с ними не придется. Кто же знал, что мы будем каждый день посещать анатомичку? Но со временем ко многому привыкаешь.

— Говорят, студенческие годы — лучшие в жизни человека...

- Это если потом идешь на нелюбимую работу (смеется). А вообще институт многое мне дал. Прежде всего знания, конечно. Умнейшие, потрясающе интересные, одержимые своим делом люди, на чьих занятиях едва успевали переводить дыхание. Разве могут такие не увлечь? А потом капустники, летняя практика в совхозах, КВН... Я до сих пор пою
на всех мероприятиях, люблю веселые компании, шутки и просто остроумных собеседников.

   — А как Вы попали на север?

- Как и многие в то время. В 80-е годы в
Сибирь стекались молодые специалисты со
всех концов страны. Поднимать целину, строить новую жизнь — это было удивительно. В Нижневартовске, куда я приехал с семьей, сложилась совершенно особая атмосфера. Представляете, во всем городе жили всего несколько человек старше 50 лет!

— Трудно было?

... капустники, летняя практика в совхозах, КВН...

- Трудно. Это сейчас новые разработки появляются каждый день. А тогда приходилось самим искать неординарные и непростые решения. Я начал как врач-стоматолог в городской поликлинике Нижневартовска, работал и в санитарной авиации. Это когда тебя с вертолета «сбрасывают» в хантейский поселок с ящиком инструментов и антимоскитным костюмом. Таким образом, я познакомился с жизнью северных народов.

А в 1990 г. поехал на обучение в город Ангарск, где узнал об имплантологии. Это было безумно интересно после наших стареньких установок. Вернулся в Нижневартовск и стал активно продвигать новую технологию. Сначала люди боялись вживлять в десны металлические штыри, но когда оценили их преимущество перед обычными протезами, имплан-таты стали одним из самых популярных видов протезирования.

Коллектив сразу понял, что наша задача - создать в поликлинике максимально комфортные условия как для пациентов, так и для врачей.

— Как же Вы стали руководителем?

- Видимо, активность моя не осталась незамеченной. Во всяком случае, когда в 1996 г. главный врач стоматологической поликли ники Мегиона собралась на пенсию, то порекомендовала городу меня на свое место. Я очень волновался, поскольку никакого опыта в управлении у меня не было. А ведь поликлиника - это не только пациенты, но и финансы, и юриспруденция, и психология, наконец. Пришлось учиться всему буквально с нуля.

... Обожаю собираться с коллегами и друзьями и весело проводить время.

— Сейчас ваша поликлиника известна всему Ханты-Мансийскому округу как одна из лучших. Как Вам удалось этого достичь?

- На тот момент, когда я принял руководство, наше стоматологическое отделение входило в состав городской больницы и имело с ней общий бюджет. Первым делом я ввел параллельный бухгалтерский учет, и когда увидел, что 85% дохода уходит от нас, понял - нужно отделяться. Спасибо главному стоматологу ХМАО Этцель Л.А. и директору Департамента здравоохранения ХМАО Вильгельму В.Д. за помощь! Без них у меня ничего бы не получилось.

После отделения все пошло по-другому. Совместно с экономистом мы разработали систему стимулирования труда, связанную со всеми аспектами финансирования. Основным ее принципом стала оплата по объему выполненной работы, а не по количеству принятых пациентов. Это позволило сразу же повысить качество работы и производительность труда (на 100%!) и увеличить доход поликлиники в 5 раз (относительно 1998 г.). Т. е., у нас появились «живые деньги», которые можно было потратить на закупку современного оборудования и обучение сотрудников. Надо отдать должное коллективу -- основная инициатива по освоению новых методик исходила от самих работников. А руководству оставалось только формировать заявки на обучение и оснащение.

— Получается, этот процесс занял всего 5 лет. А как же трудности, с которыми всегда связаны реформы?

- Все начинания в реформировании служб проходят легче, если перед административной командой стоят четкие цели. И если все задачи решаются оперативно

... Постоянно езжу на стажировки, выставки, курсы ... это дает возможность встречаться по-настоящему с интересными и необычными людьми, которые развивают наше дело, двигают его вперед.

... На самом деле, жена мне очень помогает: всегда спрашиваю у нее совета.

и ответственно, без перекладывания своих обязанностей на чужие плечи. У нас этого не было, слава богу. Коллектив сразу понял, что наша задача - создать в поликлинике максимально комфортные условия как для пациентов, так и для врачей. И, конечно, добиться безупречного качества лечения. С этой целью мы сразу же приступили к переоснащению поликлиники. Закупили американские установки Proma, получили авансирование в страховой компании и начали переоборудование кабинетов. Закупили и компьютеры, начали обучение сотрудников навыкам работы на ПК. Сам не так давно освоил эти машины. А что делать? В условиях современной конкуренции нужно идти в ногу со временем. Если опираться на эти принципы в ежедневной кропотливой работе, то можно действительно изменить жизнь к лучшему. Во всяком случае, сегодня в городе Мегионе, где всего 50 тысяч жителей, существует 3 частных стоматологических поликлиники. И все равно предпочитают нас. Это приятно. Особенно потому, что и руководство, и врачи видят в этом конкретный результат своего труда.

— В этом году празднуете юбилей?

— О, да! 20 лет - это не шутка. 14 мая состоится торжество, на которое приглашены не только сотрудники поликлиники, но и многие гости из округа, Москвы и Петербурга, которые помогали нам и просто радовались нашим успехам. Я думаю, это будет настоящий праздник. Кстати, хочу от всей души поздравить свой замечательный коллектив, поблагодарить их за сотрудничество и пожелать всем этим прекрасным и интересным людям крепкого здоровья, энтузиазма и огромных творческих успехов в нашем нелегком деле. А пациентам - красивых улыбок и никакой зубной боли!

— Можно ли считать, что все вершины в Вашей жизни покорены?

- Ну что Вы! Это в принципе невозможно. Предела совершенству нет, и с этим давно уже никто не спорит. Сейчас, например, я получаю второе образование в Академии народного хозяйства при Правительстве РФ. Постоянно езжу на стажировки, выставки, курсы -в мире стоматологии всегда есть, чему поучиться. К тому же, это дает возможность встречаться с по-настоящему интересными и необычными людьми, которые развивают наше дело, двигают его вперед. И сотрудников своих стараюсь почаще отправлять на повышение квалификации - нет ничего хуже, по-моему, чем стоять на месте. И руководитель должен доказывать это на собственном примере. Я и практикой занимаюсь, чтобы не терять форму и не отставать от других. Да что «терять форму»? Это просто мое любимое дело!

— Остается ли у Вас свободное время?

Не очень много. Но когда бывает, стараюсь проводить его дома с семьей. Точнее, со своей женой Тамарой. Она тоже стоматолог — в институте и познакомились. Тамара мыла коридор, а я прошелся по нему в грязных ботинках сорок шестого размера. И когда получил за это шваброй по спине, сразу почувствовал — любовь! С тех пор вместе: в этом году серебряная свадьба. Сплошные юбилеи! На самом деле, жена мне очень помогает: всегда спрашиваю у нее совета. Она руководит терапевтическим отделением в стоматологической поликлинике Нижневартовска, так что все мои проблемы и трудности ей близки и понятны. Что касается детей, то у нас две дочери, но обе они сейчас в Санкт- Петербурге. Старшей, Ольге, 23 года. Она работает переводчиком. А младшая, Наталья, еще студентка — будущий эколог. Ей 20 лет.

...у нас две дочери, старшей, Ольге, 23 года. Она работает переводчиком. А младшая, Наталья, еще студентка — будущий эколог. Ей 20 лет.

— Дочери не поддержали семейную стоматологическую традицию?

- Нет. Видимо, в детстве слишком много наслушались разговоров про это. Мы ведь с Тамарой как соберемся на кухне, сразу начинаем обсуждать, у кого что. Вот дети и решили, что с них довольно. Впрочем, я рад, что они нашли свою дорогу в жизни. Мне кажется, заставлять никого нельзя. И это себя оправдывает -- обе они довольны выбранной профессией, и это главное.

— Есть ли у Вас хобби или просто любимый досуг?

- Обожаю собираться с коллегами и друзьями и весело проводить время. Хожу на лыжах, плаваю, когда есть такая возможность. Я
ведь вырос в городе Мариуполе — у Азовского моря. До сих пор не могу спокойно слышать плеск волн. Вокруг Нижневартовска и Мегиона есть масса прекрасных озер, где мы любим отдыхать. И, конечно, дача. Я заметил, что с возрастом человека все больше тянет к земле, к природе. Устаешь, видимо, от городской суеты.

- Геннадий Петрович, спасибо за интересную и содержательную беседу! Напоследок хотелось бы спросить: каковы, по Ваше му мнению, главные составляющие успеха современного руководителя?

— Наверное, желание стремиться к лучшему. И умение работать с людьми, заражать их своей энергией. И еще порядочность, бескорыстие, что ли, во всем, что касается твоего дела. И умение рисковать. И умение не останавливаться на достигнутом. И умение не сдаваться после поражений. Словом, много, много всего! Но самое главное, мне кажется, — это бесконечная и искренняя любовь к тому, чем ты занимаешься и огромное желание заниматься этим всю жизнь. Тогда все получится само собой.

К.В. Николаев, Генеральный директор ЗАО «Стоматология Аудит»

Искусство налогообложения заключается в том, чтобы общипать гуся так, чтобы получить макси-ягальное количество перьев при ягинимальдо возможном его шансами. Ж. Кольбер

Руководители стоматологических организаций постоянно сталкиваются с неоднозначностью данных, которые подготавливаются различными службами (бухгалтерской, экономической, финансовой). В частности, они видят различия в размерах выручки, затрат, прибыли. Такая неоднозначность приводит к путанице и, в частности, не позволяет руководителю правильно провести анализ экономических данных и принять оптимальное решение по управлению клиникой.
Эта неоднозначность (разлет) данных вытекает из разных систем учета организации: бухгалтерского, налогового, оперативного. Каждый из этих видов (систем) учета использует различные временные определенности операций и разные правила формирования показателей.
Настоящая публикация охарактеризует один из специфических видов документооборота и учета организации — налоговый учет.

Налоговый учет фактически существует с 1991г., но первое законодательное определение понятию «налоговый учет» дано только в 2001г. (!) при принятии ныне действующего налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

Налоговый учет появился в связи с несовпадением правил определения выручки и расходов для разных целей. Российское налоговое законодательство не позволяло и не позволяет в настоящее время все фактически осуществленные затраты включать в расходы для целей налогообложения в отличие от бухгалтерского законодательства, которое применительно к расходам организации является более либеральным.

Исторические аспекты формирования налогового учета

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом накапливались постепенно. Вот основные события новейшей истории России, зафиксировавшие различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

В 1991 г. осуществлялась корректировка прибыли при продаже основных средств (по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости), для чего использовался бухгалтерский счет 47.

В 1992 г. вступает в действие Положение о составе затрат (утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552), которое определило особые условия формирования затратной части для целей налогообложения, в том числе предусмотрело возможность включать в себестоимость для целей налогообложения расходы, произведенные, но неоплаченные.

В 1994 г. — Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утвержденное приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. N 170) введена временная определенность хозяйственной деятельности: для целей бухучета выручка определяется исключительно по факту отгрузки (оказанию услуг); для целей налогообложения выручка может определяться и по факту отгрузки и по факту оплаты. С этого момента показатели налогового и бухгалтерского учета стали значительно различаться.

В 1995 г. это различие усилено введенным правилом учета курсовых разниц валют для целей налогообложения. В конце 1996 г. введено понятие «суммовые разницы» с отражением их на счете «Прибыли и убытки» и последующей корректировкой прибыли на отрицательные суммовые разницы (необходимость этого была вызвана использованием в договорных отношениях цен, указанных в условных единицах и привязанных к какой-либо иностранной валюте).

В 1997г. введена специальная форма корректировки налога на прибыль (Приложение №11 пункт 4.13), предусмотренная Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 г. N 37. Эта корректировочная форма объясняла причину расхождения значений бухгалтерской и налоговой прибыли. Это расхождение значений усилилось после введения возможности начисление для целей бухгалтерского учета амортизации основных средств 4способами, что привело к различным значениям налога на имущество, который считается по значениям бухгалтерского баланса (ПБУ 6/97). В 1997 г. введено обязательное составление счетов фактур — первичного документа налогового учета по налогу на добавленную стоимость (НДС).

В 1999г. — введение двух положений по бухгалтерскому учету: «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденное приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. N ЗЗн) и «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утвержденное приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. N 32н) окончательно развели в разные стороны бухгалтерский учет и налогообложение.

В 2001 г. глава 25 части 2 Налогового кодекса РФ впервые в налоговом законе сформулировано определение налогового учета и детально расписаны основные требования, предъявляемые к его ведению применительно к налогу на прибыль, в том числе состав и содержание налоговых учетных регистров.

Налоговый учет, как отдельная самостоятельная система учета организации

Налоговый кодекс РФ определяет «налоговый учет», как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным порядком.

Порядок группировки налоговых документов устанавливается Налоговым кодексом РФ (ПК РФ) или налоговыми законами. Отдельные положения налогового учета могут регулироваться подзаконными актами в том случае, если в НК РФ или налоговом законе указан орган, разрабатывающий формы и способ налогового учета.

В настоящее время специальные первичные и сводные документы налогового учета необходимо оформлять для исчисления следующих налогов (налоги, требующие ведения налогового учета):

• Налог на добавленную стоимость.
• Налог на прибыль.
• Налог на доходы физических лиц.
• Единый социальный налог.

Налог на добавленную стоимость (НДС) требует ведения специальных документов налогового учета начиная с 01.01.1997г. Постановление Правительства РФ от 29.07.1996г. № 914 во исполнение указа Президента РФ от 08.05.1996г. № 685 установило необходимость оформления счетов-фактур, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж;. В 1997г. необходимость ведения налогового учета по НДС и специальных документов такого учета не было упомянуто в налоговом законе. Учитывая то обстоятельство, что, только начиная с 1999г., после введения в действие Части 1 НК РФ, налоговое законодательство стало состоять исключительно из налогового кодекса и налоговых законов, такое положение было вполне правомерно.

В настоящее время состав налогового учета по НДС включает себя те же документы, что и в 1997 г., правда, они несколько раз изменились по форме и содержанию. Состав налогового учета по НДС определен ст. 169 Главы 21 НК РФ и включает в себя:

Счет-фактуру, которая ведется всеми организациями-налогоплательщиками НДС, в том числе и организациями, льготируемыми по НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Согласно п.2 ст.149 НК РФ выручка от оказания медицинских услуг не облагается налогом на добавленную стоимость. Эта льгота не делает медицинскую организацию неплательщиком НДС. Именно поэтому клиникам необходимо оформлять все налоговые документы по НДС и сдавать налоговую декларацию по этому налогу. Счет-фактуру возможно не оформлять в случае, если медицинская организация получает от пациентов наличные денежные средства и использует для расчетов бланки строгой отчетности или контрольно-кассовый аппарат. Последний тезис вытекает из п.п. 16, 21 постановления Правительства РФ от 02.12,2000 г. № 914г.

Журнал регистрации полученных счетов-фактур и журнал регистрации выданных счетов-фактур, предназначенные для хранения первичных налоговых документов (счетов-фактур), которые выданы покупателям (заказчикам) и получены от продавцов.

Книгу покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, выставленные продавцом клинике за товары (работы, услуги).

Книгу продаж, в которой регистрируются счета-фактуры, составляемые клиникой за медицинские услуги. Счета-фактуры составляются несмотря на то, что операции по оказанию медицинских услуг не облагаются НДС. Если клиника осуществляет наличные денежные расчеты с пациентом с использованием бланков строгой отчетности, то в книге продаж регистрируются бланки строгой отчетности (счет-фактуру в этом случае оформлять необязательно). В случае использования при наличных расчетах с пациентами кассового аппарата в книге продаж необходимо регистрировать ленту контрольно-кассовой машины (на практике это означает регистрацию фискального отчета, который снимается кассиром-операционистом в конце смены). Счет-фактура в последнем случае также не оформляется.

Все вышеперечисленные документы медицинские организации должны вести в обязательном порядке, в противном случае при проверке клиника будет оштрафована.

Система налогового учета на прибыль является самой объемной и сложной из всех систем налогового учета.

Необходимость ведения такого учета по налогу на прибыль возникла с 01.01.2002 г. после вступления в действие Главы 25 НК РФ. Основные требования к регистрам налогового учета, их количеству и содержанию изложены в ст. 313-314 Главы 25 НК РФ. Медицинская организация может не вести специальные регистры налогового учета, если в регистрах бухгалтерского учета содержится вся необходимая информация по доходам и расходам организации, необходимая для расчета налога. Кроме того, организация (чтобы не вести специальные налоговые учетные регистры) вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.
Последний вариант, по-моему мнению, является наиболее оптимальным с точки зрения трудозатрат: построение налогового учета значительно (до 50%) может увеличить загрузку бухгалтерии.

В случае ведения специальных налоговых регистров организация вправе самостоятельно разработать их форму, но такие регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст.313 НК РФ):

- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, от ветственного за составление указанных регистров.

Общее количество синтетических учетных налоговых регистров — (это вытекает из ст.315 НК РФ). Количество аналитических налоговых регистров и специальных расчетов может быть любым и определяется особенностями деятельности медицинской организации, а также ее документооборотом.

Главная трудность определения доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль заключается в том, что значения выручки и особенно расходов за отчетный и налоговый период (а значит и прибыли) не совпадает с данными бухгалтерского учета. Такая нелогичная, на первый взгляд, ситуация определяется различием правил формирования (и количественно и во времени), в первую очередь, расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Коротко это различие возможно сформулировать так: далеко не все можно включить в расходы для целей налогообложения, что возможно включить в расходы для целей бухгалтерского учета. Поэтому при осуществлении расходов всегда приходится задумываться над содержанием операции, формулировками первичных документов, их комплектностью с точки зрения удовлетворения налоговому закону.

Начиная с отчетности за 2003 г., разработано и утверждено Минфином РФ специальное Положение по бухгалтерскому учету № 18 (ПБУ 18/02), которое при помощи специальной математической методики объясняет причины отличия величины бухгалтерской прибыли от размеров налоговой прибыли. Практика применения ПБУ 18/02 показала, что пока такая дополнительная «математика» внесла еще большую путаницу при отражении в учете операций по формированию финансового результата.

Тем не менее, для оптимального построения налогового учета, по-моему мнению, необходимо особое внимание уделять сводным документам по расходам организации. В частности, при формировании налоговых учетных регистров по расходам (или сводных документов, которые по содержанию им соответствуют) необходимо разделить их на две группы:
- расходы, которые возможно определить прямым счетом;
- расходы, которые требуют специального расчета (распределения), с использова нием математического принципа пропорциональности, предусмотренного ст. 272 НК РФ.

Первая группа операций более простая с точки зрения обработки и отражения и характеризуется тем, что каждой сумме расходов соответствует один первичный учетный документ. По этим операциям составляется простой перечень в табличной форме, напоминающий традиционную бухгалтерскую накопительную ведомость.

Вторая группа операций сложнее, так как требует составления специального расчета по каждой операции. Характеризуется эта группа операций тем, что не все произведенные расходы возможно полностью вычесть из выручки, или такие расходы нельзя вычесть из выручки единовременно. К этой группе операций в каждой медицинской организации (особенно в бюджетном медицинском учреждении) бухгалтерия подходит по-разному, с учетом индивидуальных особенностей деятельности. Вопросов по таким операциям пока больше, чем практических ответов, так как практика применения нового налога на прибыль не очень большая (чуть более двух лет, из которых первый год применения -период изменений налогового закона и методических рекомендаций по его применению и период различных толкований налогового закона).

В 2003г. начались проверки налога на прибыль за 2002г. (налоговый период по налогу на прибыль - год) и появилась практическая информация о представлениях проверяющих о налоговом учете. На основании такой информации о проверках можно сделать следующие выводы:
- Проверяющие хотят видеть детальную по операционную расшифровку доходов и расходов медицинской организации в разрезе тех значений, которые указаны в налоговой декларации: поэтому в настоящее время операции (особенно по расходам) группируют, исходя из граф (строк) декларации по налогу на прибыль.

- Проверяющие уделяют значительное внимание учетной политике для целей налогообложения и мало внимания уделяют бухгалтерской учетной политике организации.
- Проверяющие пытаются оспаривать формулировки (термины) в первичных учетных документах (счетах, актах, накладных и т.д.), которые являются синонимами формулировок (терминов), используемых налоговым законом: поэтому необходимо в документах, подтверждающих и обосновывающих расходы организации, использовать формулировки из статей налогового закона.
- Проверяющие уделяют внимание определению размеров незавершенного производства, предусмотренному ст. 318, 319 НК РФ.
- Проверяющие тщательно отслеживают правильность реализации принципа пропорциональности при расчетном методе определения отдельных видов расходов.

Налог на доходы физических лиц с 01.01.2001г. требует ведения отдельных специальных налоговых документов, несмотря на то, что данные из этих документов дублируются в бухгалтерском учете организации.

Состав таких документов предусмотрен ст. 230 главы 23 НК РФ. Форма и содержание этих документов во исполнение главы 23 НК РФ разработаны и установлены Министерством по налогам и сборам (МНС РФ): Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Первый документ (1-НДФЛ) является документом налогового учета доходов, который ведется по каждому сотруднику. Именно эти документы требуют проверяющие при осуществлении налогового контроля (документальная проверка). Практика показывает, что не все бухгалтера медицинских организаций проинформированы о том, что ведение этих документов налогового учета является обязательным.

Второй документ (2-НДФЛ) относится к налоговой отчетности, которая составляется по каждому сотруднику и которая предоставляется налоговому органу один раз в год не позднее 01 апреля гида, следующего за истекшим налоговым периодом, а также работнику по его просьбе.

Формы налогового учета по налогу на доходы физических лиц претерпевали отдельные изменения и в настоящее время действуют формы, утвержденные приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583.

Единый социальный налог требует ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (ст.243 главы 24 НК РФ). Эти данные по каждому сотруднику ведутся в специальной форме «Индивидуальная карточка учета», утвержденной приказом МНС РФ (в настоящее время действует форма, утвержденная Приказом МНС РФ от 21.02.2002г. № БГ-3-05/91), которая является рекомендательной. т.е. не обязательной для использования.

Медицинская организация вправе вести налоговый учет по единому социальному налогу в самостоятельно разработанной форме, или с использованием регистров бухгалтерского учета, содержащих необходимую информацию для исчисления единого социального налога по каждому сотруднику.

Штрафные санкции за неведение налогового учета или ведение налогового учета с нарушениями

За неведение налогового учета или ведение его с нарушением НК РФ и Кодексом административных правонарушений РФ (КАП РФ) предусмотрены штрафные санкции.
За грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов, а также объектов налогообложения взыскивается административный штраф (ст. 120 НК РФ):
- если нарушения совершены в течение одного налогового периода — 5000 руб.
- если нарушения совершены в течение более одного налогового периода — 15 000 руб.
- если нарушения повлекли занижение налоговой базы — в размере 10% от суммы
неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. (из этого положения НК РФ следует, что неправильное начисление налога в сторону занижения даже на незначительную величину может привести к уплате штрафа в размере 15000 руб.).

К грубым нарушениям правил учета законодатель относит отсутствие первичных документов (например, первичных документов по налоговому учету), в том числе счетов-фактур, а также систематическое (два и более раз в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций.

В случае занижения налоговых баз проверяющие могут применить санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ (вместо санкций, предусмотренных ст. 120 НК РФ за занижение налоговой базы): оштрафовать организацию в размере 20% от суммы доначисленных налогов. Применить обе санкции проверяющие не вправе, так как за одно нарушение нельзя штрафовать дважды, но на практике такое двойное начисление штрафов происходит. Поэтому налогоплательщику необходимо самостоятельно отслеживать правильность применения штрафных санкций проверяющими, и в случае ее нарушения обсуждать правомерность и обоснованность штрафов на разногласиях.

НК РФ предусматривает наказание за непредставление налоговому органу сведений в установленный срок, необходимых для осуществления налогового контроля (в том числе документов налогового учета) в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. В случае непредставления сведений в форме отказа или иное уклонение от представления документов налогового учета, а также предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями на организацию накладывается штраф в размере 5000 руб.

Следует учитывать также, что в случае невозможности проверяющими проверить правильность исчисления налогов по документам, предоставленным организацией или при отсутствии документов, представители налогового органа имеют право определить налоги расчетным путем (расчетно-экспертный метод), на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике или данных об аналогичных налогоплательщиках (ст. 31 НК РФ).

Кодекс административных правонарушений РФ (КАП РФ) также предусматривает наказание в виде штрафа за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (в частности, за непредставление документов налогового учета). Статьей 15.6 предусмотрены штрафы на должностное лицо в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). В настоящее время размер штрафа за это нарушение составляет от 300 до 500 руб.