e-Stomatology.ru

Приведем положения налогового законодательства (Глава 25 НК РФ) по этому вопросу.

Пункт 14 статьи 251 главы 25 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и использовать эти средства по целевому назначению.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Глава 25 НК РФ не предъявляет иных требований, критериев и признаков к понятию "целевое финансирование".

Тот факт, что медицинская организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом и строит свою деятельность на основе договоров с организациями (в том числе со страховыми медицинскими организациями) согласно налогового закона не является признаком и доказательством того, что эти средства не являются целевыми.

Применительно к рассматриваемой проблеме требования налогового законодательства, предусмотренные п.14, ст.251, Главы 25 НК РФ, относительно целевого характера финансирования от ФОМС (как государственного внебюджетного фонда), удовлетворяются по следующим основаниям:

1. Источником финансирования является государственный внебюджетный фонд - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является государственным внебюджетным фондом, т.к. соответствует требованиям ст.13 БК РФ:

Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

2. Средства государственного внебюджетного фонда, выделяются медицинскому учреждению, которое является бюджетным учреждением, по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Медицинские учреждения являются бюджетными учреждениями, если удовлетворяют требованиям ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ):

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия признаются бюджетными учреждениями.

Кроме того, в смете доходов и расходов должны отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Последнее условие также выполняется всеми бюджетными государственными и муниципальными медицинскими учреждениями.

3. Средства, полученные бюджетным медицинским учреждением используются им по назначению (имеют строго целевой характер), определенному конституцией, федеральными законами, правительственной программой и организацией-источником целевого финансирования.

Согласно ст. 41 Конституции РФ медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений. Государство финансирует федеральные программы охраны и укрепления здоровья населения.

В соответствии со ст.. 1 Закона РФ "О медицинском страховании граждан РФ" " от 28.06.91г. № 1499-1 медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Ст.12 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" от 28.06.91г. № 1499-1 устанавливает, что для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1 в ст.10 устанавливают, что одним из источников финансирования охраны здоровья граждан являются средства, направляемые на обязательное и добровольное медицинское страхование в соответствии с Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

В целях обеспечения конституционных прав граждан РФ на получение бесплатной медицинской помощи Правительство РФ постановлением от 11.09.98г. № 1096 утвердило специальную Программу государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи. Одним из разделов этой программы является базовая программа обязательного медицинского страхования.

В рамках этой программы Министерству здравоохранения РФ, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования по согласованию с Министерством финансов РФ разработаны и утверждены методические рекомендации по порядку формирования и экономического обоснования территориальных программ государственных гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью.

В соответствии со ст. 20 "О медицинском страховании граждан в РФ" от 28.06.91г. № 1499-1 медицинскую помощь в системе в системе медицинского страхования оказывают медицинские учреждения с любой формой собственности (в том числе и бюджетные медицинские учреждения), аккредитованные в установленном порядке. Они являются самостоятельно хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основе договоров со страховыми медицинскими организациями. Такая медицинская помощь финансируется за счет средств федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (т.е. строго целевых средств).

Исходя из вышеизложенного возможно сделать вывод:

Средства территориальных фондов обязательного медицинского страхования, полученные медицинскими бюджетными учреждениями от страховых медицинских организаций на основании договора, заключенного между страховой медицинской организацией, осуществляющей обязательное медицинское страхование граждан, и аккредитованными медицинскими учреждениями, выполняющими программу обязательного медицинского страхования являются целевыми, поэтому попадают под нормы ст. 215 главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ и не включаются в доход от реализации бюджетными медицинскими учреждениями, при условии целевого использования таких средств обязательного медицинского страхования и ведения раздельного учета доходов и расходов по таким средствам бюджетными медицинскими учреждениями.

Бюджетным медицинским учреждениям, по моему мнению, следует учесть вышеизложенное правовое обоснование и не включать поступления от территориальных фондов обязательного медицинского страхования в доход от реализации. В случае возникновения разногласий с налоговыми органами по вышеизложенному вопросу использовать в возражениях правовую аргументацию настоящего аналитического материала вплоть до отстаивания своей позиции в арбитражном суде.